Oficio 960, de 11 de mayo de 2018, Servicio de Impuestos Internos.
Este Servicio se ha pronunciado reconociendo que al celebrarse en forma posterior una convención a título oneroso que sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles previamente depositados, se verificará el hecho gravado “venta”, transformándose en ese momento la entrega en depósito en venta que devenga el IVA, siendo, por tanto, el período tributario en que se celebra dicha convención aquel en el que nace la obligación de enterar el impuesto en arcas fiscales, por verificarse la tradición del artículo 684, N° 5 del Código Civil, lo que implica su entrega, en este caso, ficta o simbólica.
Se ha solicitado a esta Dirección Nacional pronunciarse acerca del momento en que se devenga el impuesto al valor agregado en el caso de bienes que son entregados en depósito, para posteriormente ser vendidos.
I.- ANTECEDENTES:
En su presentación, el contribuyente solicita emitir pronunciamiento para autorizarlo a mantener existencias en las bodegas de un depositario, en calidad de depósito gratuito, sin que esa operación configure venta para los efectos de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, en tanto los bienes depositados no sean retirados para su uso por el depositario.
Señala que fabrica racks o almacenamiento (sic) y embalaje de frutas y verduras para su transporte.
Agrega que la operación comercial consiste en poner a disposición de una frutícola los embalajes, depositándolos en la bodega de la frutícola, por medio de un contrato de depósito gratuito y que dicha operación se considere venta en la medida que la frutícola utilice los envoltorios y que en aquél momento se devengue el impuesto.
Refiere en su presentación al Oficio N° 396 de fecha 11 de abril de 2016, de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente - Unidad La Florida.
II. ANÁLISIS Y CONCLUSIÓN:
El artículo 9°, letra a), del D.L. N° 825, de 1974, dispone que, en las ventas de bienes corporales muebles, el Impuesto al Valor Agregado se devengará en la fecha de emisión de la factura o boleta (1). A continuación, dicha norma dispone que, en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies.
Por su parte, el artículo 2°, N° 1, del referido decreto ley define “venta” como toda convención, independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Conforme expone en su presentación, los bienes en cuestión se entregarían por el contribuyente a su cliente en depósito gratuito. Siendo efectivo lo anterior, dicha operación no se encontraría gravada con IVA, por cuanto dicho contrato no verifica los requisitos del hecho gravado “venta”, transcrito precedentemente, presupuesto indispensable para la procedencia de dicho impuesto.
A su vez, desde la perspectiva del cliente que recibe los bienes en depósito, dicha operación tampoco se encuentra gravada por cuanto el hecho gravado “servicio” del artículo 2°, N° 2 de la ley requiere que se perciba un “interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración”, cosa que en el caso no ocurriría, por ser efectuada dicha prestación a título gratuito.
Por otra parte, este Servicio se ha pronunciado (2) reconociendo que al celebrarse en forma posterior una convención a título oneroso que sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles previamente depositados, se verificará el hecho gravado “venta”, transformándose en ese momento la entrega en depósito en venta que devenga el IVA, siendo, por tanto, el período tributario en que se celebra dicha convención aquel en el que nace la obligación de enterar el impuesto en arcas fiscales, por verificarse la tradición del artículo 684, N° 5 del Código Civil, lo que implica su entrega, en este caso, ficta o simbólica.
Fernando Barraza Luengo
› Director
(1) Según corresponda conforme al artículo 53° de dicho cuerpo legal.
(2) Oficio Ord. N° 5259 de 1975, Oficio Ord. N° 265 de 1977 y Oficio Ord. N° 633 de 2000.